“湖北聯(lián)投微財(cái)經(jīng)”2025年第一期
發(fā)布時(shí)間：2025-01-16 11:20
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一、政策追蹤
? 中華人民共和國(guó)增值稅法
內(nèi)容提要：為健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。本法主要是關(guān)于增值稅的法律規(guī)定，涵蓋了總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理和附則等方面內(nèi)容，明確了增值稅的立法目的、納稅人范圍、應(yīng)稅交易情形、稅率及征收率、應(yīng)納稅額計(jì)算方法、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)、計(jì)稅期間、發(fā)票開(kāi)具及管理、部門(mén)協(xié)作等事項(xiàng)。本法自2026年1月1日起施行。
內(nèi)容提要：為推動(dòng)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，更好發(fā)揮稅收職能作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)在充分研究論證基礎(chǔ)上制發(fā)本公告。主要內(nèi)容包括：一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在地；二、個(gè)人股東開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可優(yōu)先通過(guò)自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可在證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就近辦理申報(bào)，稅款在上市公司所在地解繳入庫(kù)等。
內(nèi)容提要：為更好發(fā)揮土地增值稅調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)我省房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于降低土地增值稅預(yù)征率下限的公告》（2024年第10號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)對(duì)我省土地增值稅預(yù)征率調(diào)整如下：一、除保障性住房外，土地增值稅預(yù)征率按普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅及其他類型房地產(chǎn)三種劃分，分別為1%、3%、4%。二、保障性住房預(yù)征率為零。本公告自2025年1月1日起施行。
內(nèi)容提要：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法>的通知》（財(cái)稅〔2024〕28號(hào)）授權(quán)規(guī)定，經(jīng)省人民政府同意，現(xiàn)將我省水資源稅改革試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)通知如下，主要包括：一、對(duì)全省公共供水管網(wǎng)合理漏損率設(shè)置過(guò)渡期。2026年12月31日以前按12%執(zhí)行，2027年1月1日至2028年12月31日按10%執(zhí)行，2029年1月1日起按9%執(zhí)行；二、全省開(kāi)式（貫流式）火力發(fā)電冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量計(jì)征水資源稅，閉式火力發(fā)電冷卻取用水按照實(shí)際取水量計(jì)征水資源稅；三、全省水資源稅具體適用稅額，按《湖北省水資源稅適用稅額表》執(zhí)行；四、對(duì)應(yīng)依法納入取水許可管理的水資源稅納稅人，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水的，按適用稅額的3倍征收水資源稅。除水力發(fā)電、開(kāi)式（貫流式）火力發(fā)電、城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用水外，納稅人超過(guò)許可水量取水的，對(duì)超量部分累進(jìn)收取水資源稅；五、對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，暫免征收水資源稅；六、開(kāi)征水資源稅后，停止征收水資源費(fèi)。此前預(yù)繳或欠繳的水資源費(fèi)，由原行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)退還或追繳等。本通知自2024年12月1日起實(shí)施。
二、財(cái)稅要聞
深交所發(fā)布7項(xiàng)ABS審核指引指南
內(nèi)容提要：2024年12月20日，深交所發(fā)布《深圳證券交易所資產(chǎn)支持證券掛牌條件審核業(yè)務(wù)指引第1號(hào)——申請(qǐng)文件及其編制要求》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)文件及其編制指引》）等6項(xiàng)資產(chǎn)支持證券審核業(yè)務(wù)指引及1項(xiàng)審核業(yè)務(wù)辦理指南，構(gòu)建更加“簡(jiǎn)明清晰、易懂好用、全面完備”的規(guī)則體系，推動(dòng)深市資產(chǎn)證券化市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展。其中，新制定的《申請(qǐng)文件及其編制指引》以信息披露為核心，細(xì)化計(jì)劃說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)等申請(qǐng)文件編制內(nèi)容，進(jìn)一步壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)核查和披露義務(wù)，提升信息披露的規(guī)范性、針對(duì)性和可讀性。新制定的《深圳證券交易所資產(chǎn)支持證券掛牌條件審核業(yè)務(wù)指引第2號(hào)——審核重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)》突出資產(chǎn)信用，在現(xiàn)有應(yīng)收賬款債權(quán)、融資租賃債權(quán)等四類基礎(chǔ)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，新增小額貸款債權(quán)、企業(yè)融資債權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款三類基礎(chǔ)資產(chǎn)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，形成以通用性要求為基礎(chǔ)，3大類6小類細(xì)分資產(chǎn)類型要求為補(bǔ)充的資產(chǎn)支持證券準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)體系。新修訂的《深圳證券交易所資產(chǎn)支持證券掛牌條件審核業(yè)務(wù)指引第3號(hào)——審核程序》進(jìn)一步優(yōu)化了封卷時(shí)限、中止和終止審核情形等要求，有利于提升業(yè)務(wù)規(guī)范化透明化水平。此外，對(duì)于分類審核、特定品種和保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司開(kāi)展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)相關(guān)要求等3項(xiàng)資產(chǎn)支持證券審核業(yè)務(wù)指引，本次主要是調(diào)整與《業(yè)務(wù)規(guī)則》不相適應(yīng)的相關(guān)文字表述，不涉及實(shí)質(zhì)監(jiān)管要求調(diào)整。
滬深北交易所修訂專項(xiàng)品種公司債券指引
內(nèi)容提要：2024年12月27日，上交所修訂發(fā)布《上海證券交易所公司債券發(fā)行上市審核規(guī)則適用指引第2號(hào)——專項(xiàng)品種公司債券（2024年修訂）》；同日，深交所修訂并發(fā)布《深圳證券交易所公司債券發(fā)行上市審核業(yè)務(wù)指引第7號(hào)——專項(xiàng)品種公司債券（2024年修訂）》；北交所修訂發(fā)布《北京證券交易所公司債券發(fā)行上市審核規(guī)則適用指引第2號(hào)——專項(xiàng)品種公司債券》（以下統(tǒng)稱《專項(xiàng)品種公司債券指引》）。本次修訂是落實(shí)國(guó)家戰(zhàn)略、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要舉措，有利于更好引導(dǎo)資金流向國(guó)家戰(zhàn)略重點(diǎn)領(lǐng)域，服務(wù)好科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展等產(chǎn)業(yè)企業(yè)?！秾ｍ?xiàng)品種公司債券指引》優(yōu)化了專項(xiàng)品種公司債券發(fā)行主體范圍、募集資金用途和信息披露要求等，將進(jìn)一步提升公司債券精準(zhǔn)支持科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展、鄉(xiāng)村振興、中小微企業(yè)發(fā)展等重點(diǎn)領(lǐng)域的能力，增強(qiáng)資本市場(chǎng)服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略和實(shí)體經(jīng)濟(jì)質(zhì)效。
最高檢:嚴(yán)打資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假各類犯罪
內(nèi)容提要：1月3日，最高人民檢察院發(fā)布3件依法從嚴(yán)懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例，以案釋法警示會(huì)計(jì)、審計(jì)、保薦、法律、資產(chǎn)評(píng)估等各類中介組織依法依規(guī)、履職盡責(zé)，彰顯依法從嚴(yán)全鏈條懲治中介組織財(cái)務(wù)造假相關(guān)犯罪，保護(hù)投資者合法權(quán)益的司法態(tài)度。下一步，檢察機(jī)關(guān)將深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神和中央金融工作會(huì)議、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，立足檢察職責(zé)，協(xié)同中國(guó)證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)持續(xù)依法從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假各類犯罪，依法保障投資者合法權(quán)益，以法治力量促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。
? 2025年1月開(kāi)始實(shí)施的稅費(fèi)政策
解讀：為方便各公司及時(shí)了解及適用各項(xiàng)稅費(fèi)政策，以下為2025年1月開(kāi)始實(shí)施的稅費(fèi)政策，請(qǐng)各公司詳細(xì)閱讀相關(guān)政策內(nèi)容。
序號(hào) | 政策要點(diǎn) | 政策依據(jù) |
1 | 西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄更新 | 《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄（2025年本）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令2024年第28號(hào)） |
2 | 湖北省土地增值稅預(yù)征率調(diào)整 | 《國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省土地增值稅預(yù)征率的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2025年第1號(hào)） |
3 | 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條第二款更新 | 《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第797號(hào)） |
4 | 部分商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率和稅目調(diào)整 | 《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于2025年關(guān)稅調(diào)整方案的公告》（稅委會(huì)公告2024年第12號(hào)） |
5 | 明確2025年申報(bào)納稅期限時(shí)間 | 《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于明確2025年度申報(bào)納稅期限的通知》（稅總辦征科函〔2024〕71號(hào)） |
6 | 明確大齡領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人員相關(guān)規(guī)定 | 《人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大齡領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人員參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2024〕76號(hào)） |
?中華人民共和國(guó)增值稅法
解讀：為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《中華人民共和國(guó)增值稅法》于2024年12月25日在第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議中通過(guò)，共分為總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則六個(gè)章節(jié)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照此法規(guī)定繳納增值稅。
新出臺(tái)的《增值稅法》總體上按照稅制平移的思路，維持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將暫行條例上升為法律，稅收法定原則進(jìn)一步落實(shí)，增加稅收權(quán)威性和統(tǒng)一性，并規(guī)范授權(quán)條款，平衡政策靈活性與權(quán)威性；為保證財(cái)政收入穩(wěn)定，增值稅法維持現(xiàn)行政策三檔稅率不變，在稅收中性改進(jìn)方面暫未取得明顯突破。
一、政策要點(diǎn)
（一）境內(nèi)銷售范圍明確
《增值稅法》將境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以“在境內(nèi)消費(fèi)”或“銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人”作為判定標(biāo)準(zhǔn)，更契合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，不再沿用現(xiàn)行規(guī)定中“提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”或“銷售方、購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)“等表述。對(duì)于銷售方在境外、在境外消費(fèi)的，不屬于征稅范圍內(nèi)，終結(jié)了是否屬于“完全在境外發(fā)生的服務(wù)“的探討和爭(zhēng)議。
（二）視同銷售范圍縮減
《增值稅法》未將“無(wú)償提供服務(wù)”列入“視同應(yīng)稅交易”的范疇，若此類服務(wù)均無(wú)需視同銷售，對(duì)關(guān)聯(lián)方無(wú)償資金拆借、無(wú)償使用資產(chǎn)等有顯著影響。在現(xiàn)行政策下，無(wú)償資金拆借需要視同銷售，構(gòu)成“集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸”的可以享受免稅政策。若“無(wú)償提供服務(wù)”無(wú)需視同應(yīng)稅交易，則關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償資金拆借不再需要判斷是否滿足免稅條件，而不需繳納增值稅。同時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間無(wú)租使用資產(chǎn)（如房屋）也無(wú)需進(jìn)行視同銷售處理。建議保持對(duì)后續(xù)實(shí)施條例、配套文件相關(guān)內(nèi)容的密切關(guān)注。但“無(wú)償提供服務(wù)”等處理仍需后續(xù)文件明確。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目范圍變化，尤其貸款服務(wù)相關(guān)規(guī)定調(diào)整意義重大且需關(guān)注出臺(tái)實(shí)施細(xì)則等明確。
（三）不征稅范圍變化
1.《增值稅法》刪除營(yíng)改增36號(hào)文附件1第十條“（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”。這意味著，如果后續(xù)增值稅配套文件未有其他補(bǔ)充規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供的有償服務(wù)，如收取員工宿舍費(fèi)用等，將被視為增值稅應(yīng)稅交易，需要計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，還需考慮服務(wù)價(jià)格偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛?，可能引起的稅企?zhēng)議。
2.《增值稅法》刪除營(yíng)改增36號(hào)文附件1第十條兜底條款“（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，這意味著國(guó)務(wù)院及稅務(wù)主管部門(mén)將無(wú)權(quán)限增加不征稅范圍。不征收增值稅范圍的變化，需通過(guò)人大修改增值稅法實(shí)現(xiàn)。
3.《增值稅法》刪除營(yíng)改增36號(hào)文附件2“資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”的不征收增值稅項(xiàng)目規(guī)定，增值稅法實(shí)施后，該類業(yè)務(wù)是否仍適用不征稅政策，將取決于法律層面的規(guī)定?？紤]到稅收法定的原則，在法律沒(méi)有明確規(guī)定且缺乏兜底條款的情況下，這類業(yè)務(wù)后續(xù)納入不征稅范圍可能性較小。然而，也不排除國(guó)務(wù)院會(huì)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，允許某些情況下享受免稅。
4.《增值稅法》將營(yíng)改增36號(hào)文附件2“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”的免稅項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，根據(jù)新規(guī)定，如果土地使用權(quán)歸還土地所有者是政府機(jī)關(guān)依據(jù)法律征收，則屬于不征稅項(xiàng)目，無(wú)需進(jìn)行免稅申報(bào)及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
（四）簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率統(tǒng)一
《增值稅法》明確簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用于3%的征收率?！对鲋刀惙ā返诎藯l明確規(guī)定“中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，表明該業(yè)務(wù)按照5%的征收率政策繼續(xù)執(zhí)行。但是，《增值稅法》未體現(xiàn)目前銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣等適用的征收率5%。原適用5%征收率的應(yīng)稅交易有望降低至3%，但也可能通過(guò)實(shí)施條例及配套文件另行規(guī)定。
（五）混合銷售適用稅率原則變化
《增值稅法》第十三條明確“納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率”。需要注意的是，根據(jù)現(xiàn)行36號(hào)文的規(guī)定，實(shí)操中通常根據(jù)納稅人的主業(yè)來(lái)確定適用稅率征收率，而《增值稅法》是從交易層面判斷“主要業(yè)務(wù)”，需根據(jù)具體交易具體分析，更符合交易實(shí)質(zhì)，更能體現(xiàn)稅收政策的公平性。
（六）免稅項(xiàng)目范圍縮小
《增值稅法》刪除暫行條例“避孕藥品和用具”免稅條款。這表明在目前國(guó)家鼓勵(lì)生育政策背景下，避孕藥品和用具不再給予免稅政策，對(duì)于該行業(yè)納稅人稅負(fù)將加重，最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁至最終消費(fèi)者承擔(dān)，計(jì)劃生育用品價(jià)格將在增值稅法施行后提高。
二、觀察與建議
對(duì)于上述增值稅法與現(xiàn)行稅收政策主要變化，建議企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況考慮是否調(diào)整業(yè)務(wù)架構(gòu)，做好增值稅法施行后準(zhǔn)備工作，并實(shí)時(shí)關(guān)注實(shí)施細(xì)則及配套文件出臺(tái)。對(duì)于條款一些尚未明確的事項(xiàng)，例如貸款服務(wù)是否納入抵扣范圍、重組業(yè)務(wù)是否仍可享受優(yōu)惠、留抵退稅是否有納稅信用等級(jí)限制、兼用應(yīng)稅及免稅固定資產(chǎn)是否可以全額抵扣、應(yīng)稅交易起征點(diǎn)、免稅項(xiàng)目具體范圍、現(xiàn)行財(cái)政部稅務(wù)總局出臺(tái)優(yōu)惠政策是否延續(xù)、各類應(yīng)稅交易具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理等問(wèn)題，待國(guó)務(wù)院后續(xù)出臺(tái)實(shí)施細(xì)則及配套文件明確后，企業(yè)進(jìn)行合規(guī)稅務(wù)處理及規(guī)劃。
國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步完善個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2024年第14號(hào)）
解讀：為推動(dòng)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，更好發(fā)揮稅收職能作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2024年12月27日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng)的公告》，規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個(gè)人所得稅有關(guān)納稅地點(diǎn)和稅收協(xié)同管理機(jī)制征管服務(wù)事項(xiàng)。
一、政策要點(diǎn)
（一）納稅地點(diǎn)
個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，納稅地點(diǎn)為發(fā)行限售股的上市公司所在。
（二）申報(bào)管理
個(gè)人股東開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可優(yōu)先通過(guò)自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可在證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就近辦理申報(bào)，稅款在上市公司所在地解繳入庫(kù)。
納稅人需自行申報(bào)清算或納稅的，可優(yōu)先通過(guò)自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站遠(yuǎn)程辦理申報(bào)，也可到上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。
（三）稅收協(xié)同管理
上市公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)同管理。
（四）明確其他轉(zhuǎn)股適用情形
個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司、北京證券交易所上市公司原始股繳納個(gè)人所得稅的有關(guān)征管服務(wù)事項(xiàng)，依照本公告規(guī)定。
二、觀察與建議
14號(hào)公告的出臺(tái)，旨在促進(jìn)稅源地與稅收入庫(kù)地更好的匹配，促進(jìn)限售股減持更加規(guī)范，推進(jìn)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)；主要變化體現(xiàn)在：一是納稅地點(diǎn)的變化，由原來(lái)開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)所在地變更為上市公司所在地，稅源歸屬上市公司所在地，確保上市公司增值帶來(lái)收益由所在地政府享有，保證稅源合理性，但因個(gè)人股東持股及交易信息由證券機(jī)構(gòu)掌握，因此仍是開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)履行其代扣代繳責(zé)任；二是通過(guò)稅源管理的技術(shù)創(chuàng)新，建立稅收管理協(xié)同機(jī)制。
14號(hào)公告第一條納稅地點(diǎn)變化實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)為落實(shí)中共中央國(guó)務(wù)院“構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)出臺(tái)的反避稅條款，這對(duì)于原來(lái)個(gè)人通過(guò)選擇在稅收洼地開(kāi)戶方式享受稅收返還或個(gè)稅獎(jiǎng)勵(lì)的不當(dāng)利益情形將不復(fù)存在，且該公告自發(fā)布日2024年12月27日起執(zhí)行，這也代表該項(xiàng)政策執(zhí)行緊迫性。
建議對(duì)于擬計(jì)劃轉(zhuǎn)讓通過(guò)首次上市或重組增發(fā)等取得限售股個(gè)人，應(yīng)嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅法及財(cái)稅[2009]167號(hào)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)繳稅款，并在上市公司所在地解繳稅款，對(duì)于無(wú)法進(jìn)行代扣代繳，納稅人個(gè)人應(yīng)通過(guò)電子稅局遠(yuǎn)程或在上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。
問(wèn)題1：個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍是什么？
解答：根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第21號(hào))，自2024年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策。36個(gè)個(gè)人養(yǎng)老金先行城市(地區(qū))自2024年第21號(hào)公告發(fā)布之日起統(tǒng)一按照該公告規(guī)定執(zhí)行。
適用主體：個(gè)人
問(wèn)題2：個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的具體規(guī)定是什么？
解答：根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第21號(hào))，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12,000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除;在投資環(huán)節(jié)，計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅;在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。
適用主體：個(gè)人
問(wèn)題3：納稅人如何享受個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策？
解答：在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12,000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除。取得工資薪金所得，按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。取得其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營(yíng)所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
為方便納稅人享受政策，稅務(wù)部門(mén)和人力資源社會(huì)保障部門(mén)加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享，提供了便利化的享受渠道。選擇在任職受雇單位享受的，可以通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅APP把繳費(fèi)憑證信息推送給任職受雇單位，由任職受雇單位在申報(bào)工資薪金所得稅款時(shí)予以扣除。選擇年度自行申報(bào)享受的，在次年個(gè)人所得稅綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，可以通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅APP查詢確認(rèn)或掃描二維碼錄入繳費(fèi)憑證信息，在計(jì)算稅款時(shí)予以扣除。
適用主體：個(gè)人
問(wèn)題4：個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人繳費(fèi)應(yīng)于何時(shí)享受稅前扣除優(yōu)惠？
解答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第34號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，以個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得，按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應(yīng)按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。取得其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營(yíng)所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金時(shí)，由開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。
適用主體：個(gè)人
